Договірна ставка та WHT — ліміт зарахування іноземного податку

Коли ви отримуєте дивіденди з американських акцій (напр. Apple, Microsoft), брокер утримує податок у джерела — 30% без форми W-8BEN або 15% з нею. Польський калькулятор повинен зарахувати цей податок проти 19% польського. Проблема: згідно з угодою PL-USA та позицією KIS, у Польщі можна зарахувати **лише до розміру договірної ставки** (для США: 15%) — а не фактично утримані 30%. Різницю 4 в.п. (19% − 15%) доплачуєте в Польщі.

Ст. 30a п. 9 Закону про ПДФО у зв’язку зі ст. 91 Конституції РП та домінуючою лінією інтерпретації Директора KIS. Угоди про уникнення подвійного оподаткування обмежують ставку WHT у джерела, а польське право дозволяє зарахувати лише ту частину податку, яка "могла бути утримана згідно з угодою". Повні тексти угод доступні на сайті Міністерства фінансів.

Усі ставки стосуються індивідуального інвестора-портфеліста (<10% акцій). Для інституційних/прямих інвестицій ставки зазвичай нижчі — не стосуються PIT-38.

• США — дивіденди: 15%, відсотки: 0%
• Німеччина — дивіденди: 15%, відсотки: 5%
• Велика Британія — дивіденди: 10%, відсотки: 5%
• Ірландія — дивіденди: 0% (UCITS ETF не утримують WHT), відсотки: 10%
• Нідерланди — дивіденди: 15%, відсотки: 5%
• Люксембург — дивіденди: 15%, відсотки: 5%
• Швейцарія — дивіденди: 15%, відсотки: 5%

Припустімо ви отримуєте $100 дивіденду від Apple. Брокер без W-8BEN утримує $30 WHT. Курс NBP на день виплати: 4,00 PLN/USD.

1. 1Дохід брутто: $100 × 4,00 = **400 zł**
2. 2WHT утриманий брокером: $30 × 4,00 = **120 zł**
3. 3Польський 19% податок на дохід: 400 × 0,19 = **76 zł** (поле G.47)
4. 4Ліміт зарахування (договірна 15%): 400 × 0,15 = **60 zł** (поле G.48)
5. 5Доплата в Польщі: 76 − 60 = **16 zł** (поле G.49)
6. 6Надлишок утриманий брокером: 120 − 60 = **60 zł** — повертаєте від IRS формою 1040-NR

W-8BEN — американська анкета, в якій ви декларуєте податкову резиденцію поза США. Після її подачі брокеру, він автоматично застосовує договірну ставку (15% замість 30%).

1. 1Увійдіть до свого брокерського кабінету (IBKR, Lynx, Revolut, eToro тощо)
2. 2Знайдіть розділ "Tax Forms" / "Податкові документи"
3. 3Заповніть W-8BEN — введіть польський PESEL як Foreign Tax ID, країна проживання: Польща, позначте договірну ставку 15%
4. 4Підпишіть електронно та збережіть

Якщо брокер утримав більше ніж 15% (напр. 22% або 30%), надлишок не зарахуєте в Польщі. Але можете повернути його безпосередньо від американської податкової (IRS), подаючи декларацію 1040-NR для нерезидентів.

1. 1Зачекайте до лютого-березня наступного року — брокер надсилає **Form 1042-S** із сумою утриманого WHT
2. 2Завантажте **Form 1040-NR** із сайту irs.gov (з інструкцією та додатками A, NEC)
3. 3Заповніть форму, позначаючи дивіденди й WHT з 1042-S — система розрахує суму повернення
4. 4Надішліть поштою на адресу IRS (Остін, Техас) або через tax preparer — електронна подача 1040-NR не завжди доступна
5. 5Повернення надходить на банківський рахунок через 3-6 місяців

Деякі ситуації потребують додаткової уваги:

• **Ірландські UCITS ETF (Vanguard VUSA, iShares CSPX тощо)**: Ірландія не утримує з нерезидентів — 15% WHT "видимий" на рівні фонду — це американський податок, утриманий від базових компаній УСЕРЕДИНІ ETF. Цей податок НЕ підлягає зарахуванню в Польщі (сплачений фондом, не інвестором). На практиці: ірландські ETF = 0% зовнішній WHT, але ви втрачаєте ~15% на внутрішньому рівні.
• **Відсотки з США (cash interest у брокера)**: угода PL-USA передбачає 0% WHT на відсотки. Якщо брокер попри це утримав 30% (не розпізнав як резидента PL) — надлишок повертаєте від IRS 1040-NR (ідентична процедура як для дивідендів).
• **Німецький Kapitalertragsteuer (26,375%)**: німецькі компанії утримують 25% + 5,5% солідарний = 26,375%. Угода PL-DE обмежує до 15%. Надлишок (~11 в.п.) повертаєте від німецького Bundeszentralamt für Steuern (форма Erstattungsantrag).